NIC 19 NIC 28 NIC 37 NIIF 5 MODULO 4

14

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1

Caso 1 – NIIF 5 • Valoración inicial de un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta • La entidad A ha adquirido recientemente un activo que cumple los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta. Su precio de adquisición es de S/9,000 su valor razonable se estima en S/11,000 y los costes de venta en S/1,500. • Se debe realizar la valoración inicial del activo no corriente mantenido para la venta. www.ClubdeContadores.com

2

Solución Caso 1 – NIIF 5 • Solución: • Importe en libros 9,000 • Valor razonable menos los costes de venta (11,000 – 1,500) 9,500 La entidad A valorará el activo no corriente para la venta por 9,000

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3

Solución Caso 1 – NIIF 5 • El sustento de la solución esta en el párrafo 15 de la NIIF 5.

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4

Caso 2 – NIIF 5 • Valoración posterior de un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta. • Siguiendo el caso anterior, debe realizarse la valoración posterior del activo no corriente clasificado como mantenido para la venta a partir de los siguientes datos: • Valor razonable 9,500 • Costes de venta 1,000 • Importe en libros 9,000 www.ClubdeContadores.com

5

Solución Caso 2 - NIIF 5 •Solución: Valor razonable menos los costes de venta Importe en Libros Perdida por deterioro del valor

8,500 9,000 500

La entidad valorará el activo no corriente clasificado como mantenido para la venta por 8,500 y reconocerá una pérdida por deterioro del valor de 500, que es el exceso que hay del importe en libros con el valor razonable.

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6

Solución Caso 2 – NIIF 5 • El sustento de la solución esta en el párrafo 15 y 20 de la NIIF 5.

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7

Caso 3 – NIIF 5 • Valoración de un activo no corriente que deja de estar clasificado como mantenido para la venta. • La entidad B adquirió a finales del año 2004 un activo no corriente que fue clasificado como mantenido para la venta, ya que cumplía con los requisitos establecidos. A finales del 2006, el activo en cuestión deja de estar clasificado como mantenido para la venta, pues la entidad decide no venderlo y, por lo tanto, deja de cumplir los criterios establecidos en la NIIF 5. • El ejercicio consiste en valorar el activo no corriente que deja de estar clasificado como mantenido para la venta, a partir de los datos expuestos a continuación. www.ClubdeContadores.com

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Caso 3 – NIIF 5 • Si el activo no se hubiera clasificado como mantenido para la venta: • Precio de adquisición 5,000 • Vida útil 10 años • Tipo de depreciación Lineal • Valor residual 0 • Costes de transporte 500 • Importe recuperable en la fecha de decisión • posterior a no venderlo: 3,600 • Valor en libros del activo no corriente clasificado • como mantenido para la venta: 4,500

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9

Solución Caso 3 – NIIF 5 •

Solución: Importe en libros antes de que fuera clasificado como mantenido para la venta: Este es el valor que podía venderse el activo. o Precio de adquisición 5,000 Valor en libros de Act. No o Coste de transporte 500 Cte mantenido para la vta 4,500 Ajuste de depreciación acumulada: 500 x 2 = 1,000 (5,000/10 años = 500) 5,000 – 1,000 Importe en libros neto 4,000 1 Importe recuperable 3,600

1 Se elige el menor

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Solución Caso 3 – NIIF 5 La entidad A valorará el activo no corriente que deja de estar clasificado como mantenido para la venta por 3,600 y reconocerá una pérdida de 900 (3,600 – 4,500), que es la diferencia entre el importe en libros neto del activo no corriente que deja de estar clasificado como mantenido para la venta y el valor recuperable que es la cifra menor.

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11

Solución Caso 3 – NIIF 5 Por la reclasificación del activo 3331 Maquinarias y equipos de explotación

Cargo

Abono

4,500

272 Inmuebles maquinaria y equipo

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4,500

12

Solución Caso 3 – NIIF 5 Para recocer la perdida

Cargo

6852 Desvalorización IME 363 Desvalorización IME

Abono

900

Párrafo 37 de la NIIF 5

900

La cta 33 queda con un saldo neto de 3,600

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13

Solución Caso 3 – NIIF 5 • El sustento de la solución esta en el párrafo 27 de la NIIF 5.

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14

Caso 4 – NIIF 5 • La empresa Free S.A compro un terreno el 4-112 por S/100,000 y lo destino para el uso de sus operaciones (propiedad planta y equipo), luego al 31-12-12 revalúa este terreno según lo permite la NIC 16 incrementando su valor en S/30,000 reconociendo un excedente de revaluación por dicho monto. • Con fecha 15-12-13 la empresa decide vender dicho terreno para lo cual cumple con todos los requisitos establecidos en la NIIF 5 y transfiere este activo a la cuenta de activo no corriente disponible para la venta (cta. 27) www.ClubdeContadores.com

15

Caso 4 – NIIF 5 • • • •

• • • •

Datos adicionales: Valor de venta del terreno = S/110,000 Costo para vender el terreno = S/5,000 Por el excedente de revaluación se genera un pasivo diferido por impuesto a la renta según el párrafo 20 de la NIC 12 Se solicita: Determinar el monto que se imputa a gastos y por lo cual se deduce de la utilidad del ejercicio Determinar cuál es el saldo del excedente de revaluación de dicho activo al 31-12-13 Hacer los registros contables desde la comprar de la propiedad planta hasta la transferencia a la cuenta 27 www.ClubdeContadores.com

16

Solución Caso 4 – NIIF 5 a) Valor de venta Costo para vender

Valor en libros VR - CV Perdida total

110,000 -5,000 105,000 130,000 -105,000 25,000

Excedente neto de IR 21,000 (30,000 x 0.70) Perdida total -25,000 www.ClubdeContadores.com Monto imputado a gasto -4,000

17

Solución Caso 4 – NIIF 5

b) Excedente Neto Aplicado la perdida Saldo de la cuenta excedente

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21,000 -21,000 0

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c

Solución Caso 4 – NIIF 5

Por Compra del terreno 4-1-12 33111 Costo

Cargo

Abono

100,000

4654 Inmueble maquinaria y equipo

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100,000

19

Solución Caso 4 – NIIF 5 Por reevaluación del terreno 31-12-12 33112 Revaluación

Cargo

Abono

30,000

5712 Inmueble maquinaria y equipo

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30,000

20

Solución Caso 4 – NIIF 5 Por Impuesto diferido 31-12-12 5712 Inmueble maquinaria y equipo 4911 Impuesto a la renta diferido - patrimonio

Cargo

Abono

9,000

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9,000

21

Solución Caso 4 – NIIF 5 Por transferencia 15-12-13 27111 Valor razonable

Cargo

Abono

105,000

33111 Costo 33112 Revaluación 5712 Inmueble 21,000 maquinaria y equipo 66132 Inmuebles 4,000 www.ClubdeContadores.com maquinaria y equipo

100,000 30,000

22

Caso 5 – NIIF 5 •

Good Group adquiere, a través de la ejecución de una hipoteca, una propiedad que comprende el terreno y el edificio que a la fecha se intenta vender. La empresa no tiene la intención de vender la propiedad hasta que haya completado algunas renovaciones para incrementar el valor de la propiedad. A.

•

¿Good Group clasificó correctamente la propiedad como mantenida para la venta? B.

•

Después que las renovaciones han sido completadas y que la propiedad es clasificada como mantenida para la venta pero antes de tener un compromiso de compra en firme, Good Group toma conocimiento de un daño medio ambiental que requiere ser remediado para poder vender el bien. Cuando el daño esté remediado, Good Group aún intentará vender la propiedad inmediatamente.

Después que las renovaciones están completas y que se obtiene un compromiso de compra en firme, la propiedad es clasificada como mantenida para la venta. La inspección del comprador identifica un daño medio ambiental en la propiedad; cuya existencia no era conocida previamente. El comprador requiere que Good Group corrija el daño en la propiedad, lo cual se espera tome 15 meses.

¿Good Group clasificó correctamente la propiedad como mantenida para la venta? www.ClubdeContadores.com

23

Solución Caso 5 – NIIF 5 párrafo 7 • Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo de activos para su disposición) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos de activos para su disposición), y su venta debe ser altamente probable. www.ClubdeContadores.com

24

Solución Caso 5 – NIIF 5 párrafo 9 • Existen hechos y circunstancias que podrían alargar el periodo para completar la venta más allá de un año. Una ampliación del periodo exigido para completar una venta no impide que el activo (o grupo de activos para su disposición) sea clasificado como mantenido para la venta, si el retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad, y existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el activo (o grupo de activos para su disposición). Este sería el caso en que se cumplan los criterios contenidos en el Apéndice B. www.ClubdeContadores.com

25

Solución Caso 5 – NIIF 5 A.

No, Good Group no clasificó correctamente la propiedad. Aún si Good Group intenta vender la propiedad después de realizar las renovaciones necesarias, Good Group no tiene la habilidad de transferir la propiedad a un comprador hasta después que se haya realizado las remediaciones ambientales. La demora en la oportunidad de la transferencia de la propiedad, impuesta por terceros, antes que el compromiso de compra en firme haya sido obtenido demuestra que la propiedad no esta disponible para la venta inmediata (otros requerimientos podrían ser aplicables si esto ocurre después de obtener que el compromiso de compra en firme).

•

No se ha cumplido con el criterio de la NIIF 5. La propiedad debería ser reclasificada a los rubros normales para su uso.

B.

Si, Good Group clasificó correctamente la propiedad como mantenida para la venta. El comprador requiere que Good Group arregle el daño, lo cual extenderá el período para completar la venta un año. Sin embargo, Good Group ha iniciado acciones para corregir el daño y su rectificación satisfactoria es altamente probable.

•

En esa situación, las condiciones para una excepción a la regla de un año cumplirían los requisitos de la NIIF 5. www.ClubdeContadores.com

26

Caso 6 – NIIF 5 •

Good Group está comprometido con un plan para vender sus instalaciones de producción y ha iniciado las acciones para identificar a un comprador. A la fecha en que se acuerda ejecutar el plan, hay un inventario de órdenes incompletas de los clientes. A.

B.

•

Good Group intenta vender las instalaciones de producción con sus operaciones. Cualquier orden incompleta de los clientes, a la fecha de venta, será transferida al comprador. Good Group intenta vender las instalaciones de producción, pero sin sus operaciones. Good Group no intenta transferir las instalaciones a un comprador hasta que cesen todas sus operaciones en la planta y se elimine el inventario de órdenes incompletas de los clientes.

¿Cómo debería Good Group clasificar las instalaciones de producción en el caso (a) y en el caso (b)?

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27

Solución Caso 6 – NIIF 5 A.

Good Group debería clasificar las instalaciones de producción como mantenidas para la venta. En ese caso, la transferencia de las órdenes incompletas de los clientes en la fecha de la venta no afectaran la oportunidad de la transferencia de las instalaciones, por lo cual está inmediatamente disponible para la venta. Se ha cumplido con el criterio de la NIIF 5 en la fecha del compromiso del plan.

B.

Good Group debería clasificar las instalaciones de producción como mantenidas para su uso. Good Group intenta vender las instalaciones de producción sin la operación. Good Group no intenta transferir la instalación al comprador hasta que cesen las operaciones y eliminar el inventario de órdenes incompletas de los clientes. La demora en la oportunidad de la transferencia de las instalaciones es impuesta por Good Group (el vendedor) y demuestra que dichas instalaciones no están disponibles para la venta. No se cumplirá con el criterio de la NIIF 5 hasta que las operaciones en las instalaciones cesen, aún si con anterioridad se obtiene un compromiso de compra en firme para la futura transferencia de las instalaciones.

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28

Caso 7 – NIIF 5 • La empresa Embotelladora Royal S.A. tiene un edificio para el uso de sus instalaciones administrativas, en la fecha tiene registrado en libros los siguientes saldos: • PPE 120,000 • Depreciación Acumulada (52,400) • Neto 67,600 • • En setiembre del año en curso, la empresa ha elaborado un plan para la venta de su edificio y paralelamente ha iniciado la construcción de un nuevo local para su traslado, se han realizado avisos en diversos medios dándose a conocer la intención de venta, siendo a la fecha el valor razonable del activo de S/. 70,000, estimándose gastos de venta de S/. 4,000.

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29

Solución Caso 7 – NIIF 5 Con estos datos a la fecha de la presentación de los estados financieros, se realizarán los siguientes registros contables: ---------------------- x ----------------------27 Activos no Corrientes mantenidos para la venta 67,600 272 Inm, Maq. y Equipo 2722 Edificaciones 39 Depreciación y Amortización Acumulada 52,400 391 Depreciación Acumulada 3913 Inm, Maq. y Equipo 39131 Edificaciones 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 120,000 332 Edificaciones 3321 Edificaciones Administrativas x/x Por la PPE retirado y mantenido para la venta

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30

Solución Caso 7 – NIIF 5 --------------------------x---------------------66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable 1,600 27 Activos no Corrientes mantenidos para la venta 1,600 272 Inm, Maq. y Equipo 2722 Edificaciones x/x Por el registro del menor valor de PPE clasificado como mantenidos para la venta, determinado de la siguiente manera: x Activo Fijo Registrado Depreciación Acumulada

120,000 (52,400) 67,600 70,000 (4,000) 66,000 1,600

Valor Razonable Gastos de Ventas Desvalorización

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31

Caso 8 – NIIF 5 • De esta manera (caso 7) el activo ajustado deberá ser presentado en una partida del activo no corriente mantenido para la venta del ESF, debido a que cumple con los requisitos que establece la NIIF 5, es decir la Gerencia está comprometida en un plan para vender el activo, se ha iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan, y la venta del activo se negocia a un precio razonable.

• Al 31 de diciembre, no hay variaciones en el valor razonable del activo. • Al 30 de junio del siguiente año, la empresa ha logrado encontrar un comprador con quien se debe concretar la venta en el transcurso de los siguientes meses. El valor razonable deducido de los costos de ventas al 30 de junio es de S/.68,000.

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32

Solución Caso 8 – NIIF 5 párrafo 21 • La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior derivado de la medición del valor razonable menos los costos de venta de un activo, aunque sin superar la pérdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida, ya sea de acuerdo con esta NIIF o previamente, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. www.ClubdeContadores.com

33

Solución Caso 8 – NIIF 5 -------------------X -----------------27 Activos no Corrientes mantenidos para la venta 1,600 272 Inm, Maq. y Equipo 2722 Edificaciones 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable

1,600

x/x Por la reversión de la pérdida por deterioro del valor del activo, contabilizado en el ejercicio como ganancia. x La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior derivado de medición del valor razonable menos los costos de venta de un activo, aunque sin superar la pérdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida. Valor Razonable actual Valor Razonable anterior Ganancia Pérdida Acumulada anterior Máximo a recuperar

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68,000 66,000 2,000 1,600 1,60034

Caso 9 – NIC 37 • Una empresa que vende aspiradoras posee un taller que lo usa para reparar aquellas aspiradoras que se encuentran bajo el período de garantía. Al preparar sus estados financieros, la empresa necesita determinar la provisión para garantías que tendría que asumir a fin de año. La experiencia pasada de la entidad con reclamos por garantías es como sigue: – 60% de las aspiradoras vendidas en un año tienen cero defectos. – 25% de las aspiradoras vendidas en un año tienen defectos considerados normales. – 15% de las aspiradoras vendidas en un año tienen defectos significativos. • El costo de rectificar un defecto normal es de $10,000. El costo de rectificar un defecto significativo es de $30,000 • Se pide calcular el monto de la provisión por la garantía requerida a fin de año. www.ClubdeContadores.com

35

Solución Caso 9 – NIC 37 • El valor esperado de la provisión por garantía requerida a fin de año es: • (60% x 0) + (25% x $10,000) + (15% x $30,000) = $7,000

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36

Caso 10 – NIC 37 •

Brex Inc es una empresa petrolera que está en busca de hidrocarburos fuera de las costas de Brasil. Ha contratado expertos en exploración de otros países. A pesar de todos los esfuerzos, se ha producido un gran derrame de petróleo que ha llamado la atención de la prensa. Los protectores del medio ambiente han protestado y la entidad ha contratado abogados para que la asesoren sobre las repercusiones legales. En el pasado, otras entidades petroleras ya han tenido que arreglar con los medioambientalistas para hacer fueres pagos extra- judiciales. El asesor legal de Brex Inc ha concluido que no hay una ley que obligue a hacer pago alguno por el derrame de petróleo; sin embargo, el congreso de Brasil viene actualmente considerando crear una ley al respecto, pero es probable que dicha ley sea aprobada después de un año de producido el derrame. A través de avisos televisivos y folletos promocionales, Brex Inc claramente ha señalado que está muy consiente de sus responsabilidades hacia el medio ambiente y que cubrirá cualquier pérdida que pudiera resultar de sus actividades de exploración. Esta política ha sido ampliamente difundida, y el gerente financiero ha informado sobre esta política en reuniones oficiales llevadas a cabo cuando la opinión pública criticó el derrame ocasionado.

•

¿Existe un evento que obliga a que Brex Inc registre una provisión para remediar el derrame ocasionado?

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37

Solución Caso 10 – NIC 37 • Obligación presente como resultado de un evento pasado: El evento que obliga es el derrame de petróleo. Debido a que no hay legislación actual que requiera la limpieza obligatoria para cualquier entidad que opera en Brasil, no existe obligación legal. Sin embargo, las circunstancias que rodean el hecho claramente indican que existe una obligación implícita debido a que la compañía, mediante avisos televisivos, folletos promocionales y manifestaciones públicas, ha creado tal expectativa en el público que es imposible dejar de honrar sus obligaciones ambientales. • Salida de recursos que involucran un sacrificio de beneficios económicos: Probable.

• Conclusión: Se debe reconocer una provisión por el mejor estimado del costo de limpiar el derrame de petróleo.

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38

Caso 11 – NIC 37 • La Compañía opera, con ganancias, una fábrica que tiene alquilada mediante un acuerdo de arrendamiento operativo. Durante el mes de diciembre de 2008, decide trasladar su operación a una nueva fábrica. El arrendamiento de la antigua fábrica estará en vigencia durante los próximos cuatro años, y no puede ser cancelado antes de esa fecha, ni la fábrica puede ser realquilada a terceros. www.ClubdeContadores.com

39

Solución Caso 11 – NIC 37 • Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado: El suceso en el que tiene origen la obligación es la firma del contrato. • Salida de recursos: Cuando el arrendamiento se convierte en oneroso, es probable la salida de recursos. • Conclusión – Se reconocerá una provisión, por el importe de la mejor estimación de los pagos inevitables que se deriven del arrendamiento de la fábrica abandonada. www.ClubdeContadores.com

40

Caso 12 – NIC 37 • El 12 de diciembre del 2011, el Directorio tomó la decisión de cerrar la división de pinturas de la Compañía. El 20 de diciembre de 2011, se acordó un plan detallado para implementar el cierre, se mandaron las cartas a los clientes avisándoles de que buscaran una fuente alternativa de suministros, a la vez que se mandaron los correspondientes avisos para el personal que prestaba sus servicios en la división. www.ClubdeContadores.com

41

Solución Caso 12 – NIC 37 • Obligación presente como consecuencia de un hecho pasado: El suceso que da origen a la obligación es la comunicación realizada a los clientes y al personal de la división, lo cual ha dado lugar a una obligación implícita desde esa fecha, puesto que se ha creado la expectativa válida respecto a la clausura de la división y sus efectos. • Salida de recursos: Probable. • Conclusión: Se reconocerá la provisión al 31 de diciembre del 2011, por el importe de la mejor estimación de los costos que se derivarán del cierre de la división. www.ClubdeContadores.com

42

Caso 13 – NIC 37 • Usted es el contador de XYZ, entidad que opera en una jurisdicción que permite el uso de NIIF para reportes locales. Esta entidad tiene subsidiarias en diferentes países y obtiene financiamiento de varios mercados de capital. Se ha acercado a usted un director quien aunque no es un contador, tiene bastante interés respecto de las prácticas de presentación de información financiera. El está interesado en tener mayor conocimiento en relación con las prácticas de preparación y presentación de información financiera de XYZ. . • Como consecuencia de esta reunión, usted se ha enterado, de forma confidencial, que la entidad está considerando reestructurar toda la red de distribución; sin embargo; el anuncio se efectuará después del cierre del año (31 de diciembre de 2010). La reestructuración se iniciará el 1 de febrero de 2011 y es probable que tome dos meses concluir el proceso.

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43

Caso 13 – NIC 37 • Estos son los costos que probablemente se incurrirán: – $10 millones en reducción de personal y otros costos directos de reestructuración. – $4 millones en capacitación al personal que continuará trabajando en la nueva red. – $3 millones en pérdidas operativas de febrero y marzo 2011, debido a la reducida escala de operaciones en el periodo de reestructuración. – $1 en pérdidas anticipadas al volver chatarra todo la planta y equipo obsoleto. – Todo esto es parcialmente compensado por una utilidad probable de $2 millón en la venta de una propiedad excedente.

• • El Director sugiere que este año se efectúe un cargo por provisión en el estado de resultados integrales de $16 millones (el importe neto de todas las partidas que se han mencionado) en los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2010. ¿Cree usted que habrá algún problema con esto? www.ClubdeContadores.com

44

Solución Caso 13 – NIC 37 • De acuerdo con la NIC 37, la intención de la gerencia, por sí sola, no deriva en una obligación implícita. Esta norma establece que para reconocer un pasivo por reestructuración la entidad deberá formular un plan detallado y haber empezado a ejecutar el plan o anunciar las principales características del plan. • Al 31 de diciembre de 2010, no se han cumplido con los criterios señalados, por lo tanto, los criterios para el reconocimiento de la provisión no han sido cumplidos. www.ClubdeContadores.com

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Solución Caso 13 – NIC 37 • En caso de que se hubiera cumplido con lo establecido por la norma, al 31 de diciembre de 2010 los costos de reestructuración sólo deberían incluir costos relacionados con el proceso de reestructuración, y que no estén asociados con las actividades que continúan en la entidad. De ser así la provisión ascendería a $10 millones más $1 millón correspondiente a las pérdidas por la planta y equipo obsoleto www.ClubdeContadores.com

46

Caso 14 – NIC 28 • Antecedentes: • En diciembre de 2016 la compañía LKM adquirió una participación del 90% en la compañía Nerox por S/700,000 • La participación de los accionistas a la fecha de adquisición consistía en S/500,000 en acciones comunes y S/250,000 en utilidades retenidas • Durante el año 2017, la compañía Nerox tuvo utilidades por S/900,000 y pago un dividendo de S/400,000 www.ClubdeContadores.com

47

Caso 14 – NIC 28 • Se pide: • Preparar los asientos contables bajo el método de costo y de participación patrimonial

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48

Solución Caso 14 – NIC 28 Bajo el método de costo

Por la inversión en Nerox

Cargo

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial

700,000

104 cuenta corriente

Abono

700,000

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49

Solución Caso 14 – NIC 28 Cobro de dividendos 400,000 x 90% = 360,000

Cargo

104 cuenta corriente

360,000

773 Dividendos

Abono

360,000

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50

Solución Caso 14 – NIC 28 Método de participación patrimonial

Por la inversión en Nerox

Cargo

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial

700,000

104 cuenta corriente

Abono

700,000

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51

Solución Caso 14 – NIC 28 Cobro de dividendos 400,000 x 90% = 360,000

Cargo

104 Cuenta corriente

360,000

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial

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Abono

360,000

52

Solución Caso 14 – NIC 28 Por la participación en los resultados de Nerox

Cargo

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial

810,000

778 Participación en resultados de entidades relacionadas

Abono

810,000

900,000 x 90% = 810’000

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Solución Caso 14 – NIC 28 • Presentación en los Estados Financieros • El saldo de la cuenta Inversiones es de 700,000 – 360,000 + 810,000 = S/1’150,000 • El estado de resultados incluye S/810,000 de ingresos correspondiente al 90% de la utilidad de Nerox

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54

Solución Caso 14 – NIC 28 El saldo de la cuenta inversiones es igual al porcentaje de participación multiplicado por el valor en libros del capital contable de Nerox

Patrimonio de Nerox al inicio del 2017

750,000

Mas Utilidad neta del 2017

900,000

Menos Dividendos del 2017

(400,000)

Patrimonio de Nerox al final del 2017

1’250,000

Porcentaje de participación

700,000 – 0.9 x 750,000 = 25,000

Participación patrimonial en Nerox Mas La plusvalia pagada al inicio ( No se amortiza)

90% 1’125,000 25,000

Valor en libros (LKM) de la inversión en Nerox

1’150,000

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55

Caso 15 – NIC 28 • ABC compro el 30% de las acciones correspondiente a la constitución de XYZ, las cuales fueron adquiridas, con fecha 1 de junio del 2015, a su valor nominal de S/600,000. • XYZ a tenido los resultados y operaciones siguientes: – En el año 2015: S/80,000 de utilidades – En el año 2016: S/40,000 de perdidas – En el año 2017: S/40,000 de utilidades www.ClubdeContadores.com

56

Caso 15 – NIC 28 • En mayo del 2017, XYZ distribuyo dividendos por S/30,000. Así mismo con fecha 31 de diciembre del 2017, efectúo una revaluación de PPE cuyo excedente neto del impuesto diferido, fue S/30,000 • Se pide contabilizar en ABC la valuación de las inversiones en XYZ siguiendo el método de participación y el método de costo www.ClubdeContadores.com

57

Solución Caso 15 – NIC 28 Método de participación

Determinacion de participacion en los resultados de ABC: Año 2015 Capital Utilidad Neta Total

XYZ Participacion 2,000,000 30% 80,000 30% 2,080,000

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ABC 600,000 24,000 624,000

58

Solución Caso 15 – NIC 28 Por la adquisición del 30% de participación en el capital de XYZ

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

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Cargo

Abono

600,000 600,000

59

Solución Caso 15 – NIC 28 Por la participación del 30% en la utilidad de XYZ 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 778 Participación en resultados de entidades relacionadas

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Cargo

Abono

24,000 24,000

60

Solución Caso 15 – NIC 28 Año 2016 Capital Utilidad Neta Al 31-12-2015 Perdida neta Al 31-12-2016

XYZ Participacion 2,000,000 30% 80,000 30% 2,080,000 -40,000 30% 2,040,000

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ABC 600,000 24,000 624,000 -12,000 612,000

61

Solución Caso 15 – NIC 28 Por la participación del 30% en la perdida de XYZ 678 Participación en resultados de entidades relacionadas 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial

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Cargo

Abono

12,000 12,000

62

Solución Caso 15 – NIC 28 Año 2017 Al 31-12-2016 Dividendos Revaluacion Utilidad neta Al 31-12-2017

XYZ Participacion 2,040,000 -30,000 30% 30,000 30% 40,000 30% 2,080,000 www.ClubdeContadores.com

ABC 612,000 -9,000 9,000 12,000 624,000 63

Solución Caso 15 – NIC 28 Por el cobro de dividendos de la empresa XYZ 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial

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Cargo

Abono

9,000 9,000

64

Solución Caso 15 – NIC 28 párrafo 10 • Según el método de la participación, en el reconocimiento inicial la inversión en una asociada o negocio conjunto se registrará al costo, y el importe en libros se incrementará o disminuirá para reconocer la parte del inversor en el resultado del periodo de la participada, después de la fecha de adquisición. La parte del inversor en el resultado del periodo de la participada se reconocerá, en el resultado del periodo del inversor. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión. Podría ser necesaria la realización de ajustes al importe por cambios en la participación proporcional del inversor en la participada que surja por cambios en el otro resultado integral de la participada. Estos cambios incluyen los que surjan de la revaluación de las propiedades, planta y equipo y de las diferencias de conversión de la moneda extranjera. La parte que corresponda al inversor en esos cambios se reconocerá en el otro resultado integral de éste

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65

Solución Caso 15 – NIC 28 Por la participación del 30% en la revaluación efectuada por XYZ 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial

573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas

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Cargo

Abono

9,000

9,000

66

Solución Caso 15 – NIC 28 Por la participación del 30% en la utilidad de XYZ del año 2017 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 778 Participación en resultados de entidades relacionadas

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Cargo

Abono

12,000 12,000

67

Solución Caso 15 – NIC 28 Método del costo Por la adquisición del 30% de participación en el capital de XYZ 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

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Cargo

Abono

600,000 600,000

68

Solución Caso 15 – NIC 28 Por el cobro de dividendos de la empresa XYZ

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 773 Dividendos

Cargo

Abono

9,000 9,000

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69

Caso 16 – NIC 28 • El Atómico S.A es poseedor del 25% de las acciones de Electra S.A • Durante el año 2017, Electra S.A le vendió mercadería a El Atómico S.A por el valor de S/50,000 , obteniendo una utilidad por esa transacción de S/20,000 • El Atómico S.A no ha vendido dicha mercadería al cierre del año 2017 • La utilidad neta de Electra fue de S/200,000 en el año 2017 y la tasa de impuesto a la renta es 30% www.ClubdeContadores.com

70

Caso 16 – NIC 28 • Se pide: • Establecer en los registros de El Atómico S.A el monto de incremento de la inversión en Electra S.A. bajo el método de participación

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71

Solución Caso 16 – NIC 28 párrafo 28 • Las ganancias y pérdidas procedentes de las transacciones “ascendentes” y “descendentes” entre una entidad (con sus subsidiarias consolidadas) y su asociada o negocio conjunto, se reconocerán en los estados financieros de la entidad sólo en la medida en que correspondan a las participaciones de otros inversores en la asociada o negocio conjunto no relacionados con el inversor. • Son transacciones “ascendentes”, por ejemplo, las ventas de activos de la asociada o negocio conjunto al inversor. Son transacciones “descendentes”, por ejemplo, las ventas o aportaciones de activos del inversor a su asociada o negocio conjunto. Se eliminará la parte del inversor de las ganancias y pérdidas de la asociada o negocio conjunto procedentes de estas transacciones.

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72

Solución Caso 16 – NIC 28 Electra S.A es la Asociada Operación ascendente

Efecto de la Utilidad realizada en Electra S.A. Utilidad en la venta de la mercaderia a el Atomico S.A % de participacion en el patrimonio de Electra S.A. Impuesto a la renta (30% de S/5,000) Utilidad no realizada www.ClubdeContadores.com

20,000 25% 5,000 -1,500 3,500 73

Solución Caso 16 – NIC 28

Participacion patrimonial en la utilidad de Electra Utilidad neta del año 2017 % de participacion en el patrimonio de Electra S.A. Participacion en la utilidad de Electra www.ClubdeContadores.com

200,000 25% 50,000 74

Solución Caso 16 – NIC 28 Por la participación del 30% en la utilidad de Electra del año 2017 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 778 Participación en resultados de entidades relacionadas

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Cargo

Abono

50,000 50,000

75

Solución Caso 16 – NIC 28 Por la eliminación de la utilidad no realizada en inventarios correspondiente a la participación del 25% 778 Participación en resultados de entidades relacionadas 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial

Cargo

Abono

3,500 3,500

Otra forma de calculo: 20,000 x (1 – 0.30) = 14,000 14,000 x 25% = 3,500

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76

Solución Caso 16 – NIC 28 Demostracion Utilidad neta de Electra Utilidad en la venta de inventarios no realizada Impuesto a la renta 30% Ulilidad ajustada Participacion 25% 50,000 - 3,500

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200,000 20,000 -6,000

14,000 186,000 46,500 46,500

77

Caso 17 – NIC 28 • En el siguiente caso, se supone que el período de reporte es para el año que finalizó el 30 de junio de 2007 y que el inversionista, Laufen Ltd, posee el 25% de Matterhorn Ltd. Laufen Ltd adquirió su participación en Matterhorn Ltd el 1 de julio de 2005, cuando el saldo de utilidades retenidas de Matterhorn Ltd era $100.000. En esta fecha, todos los activos y pasivos identificables de Matterhorn Ltd se registraron a su valor razonable. Al 30 de junio de 2006, el saldo de utilidades retenidas a Matterhorn Ltd es 140,000, y la ganancia registrada en el periodo 2006 - 07 es de 30.000. El tipo impositivo es del 30%. www.ClubdeContadores.com

78

Caso 17 – NIC 28 • Durante el período 2006-07, Matterhorn Ltd (empresa asociada) vendió inventario para Laufen Ltd (El inversionista) en $5,000 (transacción ascendente) • Estos artículos habían costado previamente Matterhorn Ltd $ 3,000. Todos los artículos están sin vender por el inversionista al 30 de junio de 2007. www.ClubdeContadores.com

79

Caso 17 – NIC 28 • Se solicita aplicar el método participación según la NIC 28

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de

80

Solución Caso 17 – NIC 28 2005-06 período Cambio en las ganancias acumuladas desde la fecha de adquisición: 140,000 - 100,000 Participación que el inversionista - 25%

40,000 10,000

2006-07 período Del período beneficio actual Ajustes por inter - transacciones de la entidad: No realizadas después de impuestos en el inventario final $ 2.000 (1 - 30%) Participación del inversionista - 25% www.ClubdeContadores.com

30,000

-1,400 28,600 7,150 81

Solución Caso 17 – NIC 28 Si el inversor prepara estados financieros consolidados, las entradas en la hoja de trabajo de consolidación de aplicar el método de la participación a sus asociados son:

1

Cargo

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 59 Resultados acumulados

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Abono

10,000 10,000

82

Solución Caso 17 – NIC 28 2

Cargo

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 778 Participación en resultados de entidades relacionadas

Abono

7,150 7,150

Si el inversionista no prepara estados financieros consolidados, la primera de las dos entradas se registra por el inversor al 30 de junio de 2006 (a excepción de que el crédito se hace para compartir los beneficios o pérdida del asociado), y la segunda entrada se registra a 30 junio de 2007. www.ClubdeContadores.com

83

Caso 18 – NIC 19 • Un director de una entidad recibe un beneficio de jubilación del 10% de su último salario anual durante su período contractual de tres años. El director no contribuye al plan. Su salario esperado en los últimos años es el año 1 $ 100.000; 2 años $ 120.000; y el año 3 $ 144.000. Suponga una tasa de descuento del 5%. • Se requiere: • Calcular el costo actual del servicio, el pasivo por pensiones y el costo de los intereses de los tres años www.ClubdeContadores.com

84

Solución Caso 18 – NIC 19 Cálculos previos • Ultimo salario 144,000 • 144,000 x 0.10 = 14,400 • En el año 1 = 14,400 x 1/(1+0.05)^2 = 13,061 • Intereses en año 2 =13,061 x 0.05 = 653

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85

Solución Caso 18 – NIC 19 A

Año 1 2 3

Salario 100,000 120,000 144,000

B Costo del servicio corriente 14,400 14,400 14,400

n 2 1 0

C = B x 1/(1+0.05)^n D = F° x 0.05 E Descontado costo por Pasivo el costo del intereses llevado Servicio actual (5% x pasivo) hacia delante 13,061 13,714 653 13,061 14,400 1,371 27,429 41,176 2,024 www.ClubdeContadores.com

F = C + D +E Pasivo al cierre del ejercicio 13,061 27,429 43,200 86

Caso 19 – NIC 19 • Se ha extraído información de la planilla de diciembre 2013 de la empresa Torres S.A que se muestra a continuación:

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87

Caso 19 – NIC 19 Raúl Quiroz Sueldo base Bono por educación Horas extras Total

4,000 800 700 5,500

Impuesto a la renta

860

Gustavo Ruiz Sueldo Base Comisiones Total

2,500 7,000 9,500

Impuesto a la renta

1,600

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88

Caso 19 – NIC 19 AFP Comisión sobre flujo Prima de seguro (1) Fondo de pensiones Remuneración máxima (1) ESSALUD

1.60% 1.30% 10.00% 8,111.62

9.00%

Con la información anterior se solicita hacer los cálculos respectivos y registrar el gasto por los dos trabajadores según la NIC 19

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89

Solución Caso 19 – NIC 19 D.Leg 90 650 • No se consideran remuneraciones computables para el cálculo de la CTS los conceptos siguientes: f) La asignación o bonificación por educación,

siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada.

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90

Solución Caso 19 – NIC 19 Ingresos Sueldo Nombre

Bono de Horas extras Comisiones

Total

Educación

Raúl Quiroz

4,000

Gustavo Ruiz

2,500 6,500

800 800

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700 700

0

5,500

7,000

9,500

7,000

15,000

91

Solución Caso 19 – NIC 19 Deducciones

Nombre

Raúl Quiroz Gustavo Ruiz

Impuesto a Comisión la renta AFP

860 1,600 2,460

75 152 227

Seguro AFP

61 124 185

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Fondo AFP

470 950 1,420

Total

1,466 2,826 4,292

92

Solución Caso 19 – NIC 19 Aportaciones ESSALUD Nombre Raúl Quiroz Gustavo Ruiz

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423 855 1,278

93

Solución Caso 19 – NIC 19 Monto a pagar Neto Nombre Raúl Quiroz Gustavo Ruiz

4,034 6,675 10,708

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94

Solución Caso 19 – NIC 19 Cuenta 6211 Sueldos y salarios 6212 Comisiones 6271 Régimen de prestación de salud 40173 Renta de quinta categoría 407 Adm. De fondos de pensiones 4031 ESSALUD 4111 Sueldos y salarios por pagar

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Cargo Abono 8,000 7,000 1,278 2,460 1,832 1,278 10,708 16,278 16,278

95

Solución Caso 19 – NIC 19 5,500+423

Cuenta

9,500+855

91 Gastos de administración

92 Gastos de venta

Cargo

Abono

5,923

10,355

791 Cargas imputables a ctas de gasto y costos

16,278 16,278

16,278

El sustento de la solución de este caso se encuentra en los párrafos 9 y 11

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96

Caso 20 – NIC 19 • Considerando los datos del caso anterior y la siguiente información adicional establezca las vacaciones por pagar que debería figurar en el ESF al 31-12-13 : • Raúl Quiroz tiene devengado 14 meses de vacaciones • Gustavo Ruiz tiene devengado 18 meses de vacaciones www.ClubdeContadores.com

97

Caso 20 – NICGustavo 19 Ruiz

Raúl Quiroz

Horas Extras Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

300 0 150 400 0 600 700 www.ClubdeContadores.com

Comisiones Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

4,500 5,000 3,000 8,000 4,800 6,000 7,000

98

Solución Caso 20 – NIC 19 •

Remuneración Vacacional  El trabajador tiene derecho a 30 días naturales de descanso por cada año completo de servicio, siempre que logre acumular el record vacacional.  El record vacacional para trabajadores cuya jornada semanal es de 6 días deben haber laborado efectivamente por lo menos 260 días en cada año de servicio  El record vacacional para trabajadores cuya jornada semanal es de 5 días deben haber laborado efectivamente por lo menos 210 días en cada año de servicio www.ClubdeContadores.com

99

Solución Caso 20 – NIC 19  

 

La remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitualmente en caso de continuar laborando Por excepción, tratándose de remuneraciones complementarias (ejemplo H/E), de naturaleza variable o imprecisa, se considerara cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido cuando menos tres meses en cada periodo de 6 meses. Para su incorporación a la remuneración computable se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre 6 Record trunco vacacional (doceavos y treintavos) www.ClubdeContadores.com

100

Solución Caso 20 – NIC 19 D.Leg 713 • Artículo 15.- La remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitualmente en caso de continuar laborando. • Se considera remuneración, a este efecto, la computable para la compensación por tiempo de servicios, aplicándose analógicamente los criterios establecidos para la misma. www.ClubdeContadores.com

101

Solución Caso 20 – NIC 19 Horas Extras Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Promedio Comisiones Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Promedio

300 0 150 400 0 600 700

4,500 5,000 3,000 8,000 4,800 6,000 7,000 www.ClubdeContadores.com

Computable para el Promedio NO

0 150 400 0 600 700 308.33333

NO 5,000 3,000 8,000 4,800 6,000 7,000 5,633

102

Solución Caso 20 – NIC 19 Sueldo vacacional de Raúl Quiroz Sueldo base Promedio de H/E Total

4,000 308 4,308

Sueldo vacacional de Gustavo Ruiz Sueldo base Promedio de comisiones Total

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2,500 5,633 8,133

103

Solución Caso 20 – NIC 19 4,308/12 x 14

Pasivo por vacaciones Raúl Quiroz Gustavo Ruiz

Sueldo Meses Total 4,308 14 5,026 8,133 18 12,200 17,226

8,133/12 x 18

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104