Guajardo

2 abr. 2008 - Condiciones: 2/10, n/30. Embarcado vía: USP. Descripción ..... 342 CAPÍTULO 8 Cuentas y documentos por cobrar. • Factoraje con recurso: La ...
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Cuentas y documentos por cobrar Capítulo

8

Objetivos Al finalizar este capítulo se pretende que el alumno: • Conozca las principales partidas que integran el rubro de las cuentas por cobrar en una organización económica. • Aprenda a relacionar la partida de Clientes con el ciclo de operación de los negocios. • Adquiera conciencia sobre la importancia de la adecuada administración de las cuentas y documentos por cobrar para la estabilidad financiera de una organización. • Identifique al mayor auxiliar de clientes como una herramienta útil para el registro de las cuentas por cobrar. • Aprenda el manejo contable que debe darse a las cuentas incobrables y los métodos de estimación. • Registre adecuadamente los asientos contables para abrir y cancelar las cuentas de clientes, así como la recepción de pagos. • Comprenda la contabilización de los documentos recibidos de los clientes. • Conozca lo relacionado con la transferencia de documentos a instituciones financieras. • Conozca las normas de información financiera aplicables a las partidas por cobrar. • Aprenda lo relacionado con el análisis financiero de las partidas por cobrar.

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CAPÍTULO 8

Cuentas y documentos por cobrar

Introducción Las cuentas por cobrar son, al igual que cualquier activo, recursos económicos propiedad de una organización, los cuales generarán un beneficio en el futuro. Forman parte de la clasificación de activo circulante. Entre las principales cuentas incluidas en este rubro figuran las siguientes: • Clientes: Son las cuentas pendientes de pago que se derivan de la actividad normal de la empresa, ya sea la venta de mercancías o la prestación de servicios a crédito. • Documentos por cobrar: Esta partida está integrada por los documentos pendientes de pago que surgen por la venta de mercancías o la prestación de servicios a crédito. • Funcionarios y empleados: Son las cuentas o documentos que se originan por préstamos otorgados a los empleados, funcionarios o accionistas de la empresa. • Deudores diversos: Son los documentos o cuentas que se originan por transacciones distintas de las que representen la actividad normal de la empresa. Asimismo, existen cuentas como: intereses por cobrar, dividendos por cobrar, rentas por cobrar, y otros conceptos también por cobrar. De los tipos de partidas por cobrar mencionados anteriormente, los más conocidos son clientes y documentos por cobrar. En el siguiente ejemplo se presenta la descripción de la sección de Cuentas por cobrar de Cemex, S.A. Ahí se observa la integración de las cuentas por cobrar:

Figura 8.1 Integración de la sección de cuentas por cobrar de Cemex.

Para saber más… Visita la página www.mhhe.com/universidades/guajardo5e en donde podrás tener acceso a ligas interesantes para consultar información financiera de empresas y noticias relevantes aplicables a las cuentas por

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Relación de clientes con el ciclo de ventas y cobros

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Relación de clientes con el ciclo de ventas y cobros En el capítulo anterior se estudió parte del ciclo de operaciones de una compañía. En éste se analiza la importancia que tienen las ventas a crédito en cualquier empresa, porque la mayoría de las veces, si no se concede crédito, disminuye en gran proporción el nivel de ventas, pero lo más relevante de dar crédito consiste en administrar correctamente los cobros para evitar quedarse sin efectivo disponible. Como se aprecia en la figura 8.3, las cuentas por cobrar son generadas por las ventas a crédito que realiza la compañía. Al efectuarse el cobro de éstas, se incrementa el efectivo, condición indispensable para que la empresa siga operando.

Salida de mercancía

VENTAS Ventas a crédito

CLIENTES

Entrada de mercancía

INVENTARIO DE MERCANCÍAS

Ventas al contado

Compras al contado

EFECTIVO

Cobranza

COMPRAS

Figura 8.2 Lo más relevante de dar crédito consiste en administrar correctamente los cobros para evitar quedarse sin efectivo disponible.

Pagos • GASTOS DE OPERACIÓN • GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS • OTROS GASTOS Y PRODUCTOS • IMPUESTOS

PROVEEDORES

¿EXCEDENTE DE EFECTIVO?

¿FALTANTE DE EFECTIVO?

INVERSIONES TEMPORALES

PASIVO A CORTO PLAZO CAPITAL CONTABLE

PASIVO A LARGO PLAZO

Figura 8.3 ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO

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Ciclo de operación de una organización económica.

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CAPÍTULO 8

Cuentas y documentos por cobrar

Control contable de clientes En capítulos anteriores cada operación relacionada con la venta de una mercancía o servicio a crédito se registraba en cuentas por cobrar o clientes. El saldo de estas cuentas representaba el importe total que todos los clientes debían a una compañía. Sin embargo, no era posible conocer lo que adeudaba cada uno de los clientes. Esta información sólo se logra revisando cada registro contable individual, o bien, las facturas. Para proporcionar esta información se cuenta con un registro individual para cada cliente. Estos registros de las cuentas auxiliares de clientes se clasifican en orden alfabético en un mayor llamado mayor auxiliar de cuentas por cobrar o mayor auxiliar de clientes. La cuenta del mayor general, clientes, se conoce como cuenta de control. Ésta contiene el total o saldo de todas las cuentas individuales de clientes que aparecen en el mayor auxiliar. En este último se detalla el saldo de las cuentas de cada uno de los clientes. A continuación, en las figuras 8.4 y 8.5 se presentan ejemplos de la cuenta de control clientes y del mayor auxiliar de Mármoles Italianos, S.A., después de realizar todos los asientos. MÁRMOLES ITALIANOS, S.A.

Figura 8.4 Cuenta Control de clientes.

NOMBRE: CLIENTES FECHA

CTA. NÚM. 1030-1 REFERENCIA

DEBE

HABER

ABR., 01, 200X

SALDO INICIAL

25 000

06

1 D-1

09

2 D-1

60 000

15

4 D-1

10 000

18

5 D-1

5 000

21

7 D-2

100 000

24

8 D-2

27

9 D-3

29

10 D-3

30

SALDO FINAL

SALDO 25 000

15 000

2 000 18 000 150 000 109 000 CLIENTE NÚM: 1979 Datos generales: Armando Bonilla Fresno 459, Col. Bosques de Oriente México, DF

Figura 8.5 Mayor auxiliar de clientes. Fecha

Referencia

Abr. 01, 200X

Saldo inicial

06

1 D-1

09

2 D-1

30

Saldo final

Debe

Haber

10 000

Saldo 10 000

15 000 60 000 55 000 CLIENTE NÚM. 1983 Datos generales: César Domínguez Av. Revolución 1050, Col. Vistahermosa Monterrey, N.L.

Fecha

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Referencia

Abr. 01, 200X

Saldo inicial

15

4 D-1

18

5 D-1

24

8 D-2

30

Saldo final

Debe

Haber

5 000

Saldo 5 000

10 000 5 000 2 000 12 000

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Relación de clientes con el ciclo de ventas y cobros

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CLIENTE NÚM. 2003 Datos generales: Constructora Ponderosa, S.A. Av. Revolución 1050, Col. Altavista Guadalajara, Jal. Fecha

Referencia

Debe

Haber

Saldo

Abr. 01, 200X

Saldo inicial

10 000

10 000

21

7 D-2

100 000

27

9 D-3

18 000

29

10 D-3

30

Saldo final

150 000 42 000

Relación de clientes Si se ha realizado en forma correcta el registro de los asientos de diario y del mayor, el total de los saldos deudores de las cuentas de clientes del mayor auxiliar debe ser igual al saldo de la cuenta de control clientes del mayor general. Cada mes se debe preparar una relación de clientes. Este total debe coincidir con el saldo de la cuenta de control clientes. La relación de clientes preparada con la información tomada del mayor auxiliar de clientes de Mármoles Italianos, S.A., muestra que la suma de todas las cuentas de clientes asciende a $109 000, la misma cantidad que aparece como saldo de la cuenta de control clientes en el mayor general. MÁRMOLES ITALIANOS, S.A. Relación de clientes Al 30 de abril de 200X Número de cliente

Nombre

Saldos

1979

Armando Bonilla

$55 000

1983

César Domínguez

12 000

2003

Constructora Ponderosa, S.A.

42 000

Totales

$109 000

Registro de clientes Cuando se recibe el pedido de un cliente, la venta tiene que ser aprobada por el departamento de crédito antes de que sea surtida. Después que ha sido aprobada y se ha enviado la mercancía al cliente, se prepara una factura de venta similar a la que se muestra en la figura 8.6. MÁRMOLES ITALIANOS, S.A. Nombre:

Pisos Modernos, S.A.

Dirección:

Loma Alta 850, Col. Lomas del Valle, Mérida, Yucatán

Fecha:

Figura 8.6 Factura núm.

0345

Ejemplo de factura de venta.

4 de mayo de 200X

Embarcado a:

el mismo

Condiciones:

2/10, n/30

Descripción 150 m2

Fecha de embarque: Embarcado vía: Detalle Mármol blanco

06/05/200X

USP

Precio unitario

Importe

$600/m2

$90 000

IVA

$13 500

Total

$103 500

Una copia de la factura se utiliza como fuente de información para hacer el cargo al cliente y anotar la venta en los registros contables. Cuando los artículos se envían LAB destino, la propiedad de la mercancía no se transmite del vendedor al comprador sino hasta que el cliente la

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CAPÍTULO 8

Cuentas y documentos por cobrar

recibe. Sin embargo, cuando se venden mercancías o servicios, generalmente se abre una cuenta a nombre del cliente. Siempre que el cliente devuelve mercancía, ésta se acredita a clientes. Por ejemplo, el 2 de mayo, Constructora Ponderosa, S.A. compró a Mármoles Italianos, S.A. mercancía a crédito por $150 000, y el 4 de mayo la constructora devolvió alguna mercancía y se emitió una nota de crédito por $40 000; a continuación se muestra el registro contable necesario: Fecha Mayo 02, 200X

Detalle Clientes/Constructora Ponderosa, S.A.

Debe

Haber

150 000

Ventas

150 000

Venta de mercancía a crédito a Constructora Ponderosa, S.A. Fecha Mayo 04, 200X

Detalle Devoluciones y bonificaciones s/ventas

Debe

Haber

40 000

Clientes/Constructora Ponderosa, S.A.

40 000

Nota de crédito emitida por la mercancía devuelta.

Cuando se recibe el pago en el periodo de descuento, se acredita a clientes y se hace un cargo a bancos y a descuentos sobre ventas. Si Constructora Ponderosa, S.A. paga la cuenta en el periodo de descuento y éste es de 2%, el asiento será: Fecha Mayo 10, 200X

Detalle Bancos Descuentos s/ventas

Debe

Haber

107 800 2 200

Clientes/Constructora Ponderosa, S.A.

110 000

Cobro de la cuenta, menos 2% de descuento por pronto pago.

Presentación en el estado de situación financiera El término Clientes sólo se usa cuando se trata de importes adeudados por clientes, partidas por cobrar que se clasifican como un activo circulante en el estado de situación financiera. Los importes por cobrar correspondientes a préstamos a funcionarios de la compañía, anticipos a empleados, documentos recibidos y los intereses acumulados sobre los documentos por cobrar también se consideran activo circulante, si se piensa cobrarlos dentro de un año o menos.

Para saber más… Visita la página www.mhhe.com/universidades/guajardo5e para conocer ejemplos adicionales de presentación de información financiera relativa a cuentas por cobrar y el tipo de decisiones que se pueden tomar con base en dicha información.

Las partidas por cobrar a largo plazo, que no se cobrarán en el transcurso de un año (o menos), se muestran en la sección “Otros activos del estado de situación financiera”.

Cuentas incobrables Es normal que un negocio que vende mercancías y servicios a crédito tenga algunos clientes que no paguen sus cuentas. Estas cuentas se conocen como incobrables y se clasifican en el rubro de gasto por cuentas incobrables, en la sección de gastos generales / gastos de venta del estado de resultados. El monto de gasto por cuentas incobrables que resulte varía de acuerdo con las políticas generales de crédito de la compañía. Al terminar cada periodo contable se estima el importe de las cuentas incobrables para obtener una cifra razonable de las pérdidas en cuentas incobrables que aparecerán en el estado de

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Cuentas incobrables

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resultados. Cuando algunas cuentas de clientes adquieren carácter de dudosas o incobrables, se deben disminuir para que muestren la suma estimada de futuros cobros. De otra forma, el importe que aparece en el estado de situación financiera no se ajustaría a la realidad y la situación financiera del negocio que se presentaría a los administradores, acreedores y otros grupos interesados sería engañosa. El importe del estado de situación financiera se ajusta utilizando la cuenta “Estimación de cuentas incobrables, de naturaleza acreedora”, presentada después de la cuenta Clientes. Este proceso es necesario para cumplir con el postulado básico de asociación de costos y gastos con ingresos y lograr incluir todos los gastos en el periodo correspondiente. En seguida se presenta la sección de cuentas por cobrar de FEMSA, así como la sección de cuentas incobrables:

Figura 8.7 Sección correspondiente a Cuentas por cobrar de FEMSA, S.A., en la que se muestra el importe de las cuentas por cobrar y la estimación por incobrables durante 2006 y 2005.

Ajustes por cuentas incobrables En general, es difícil determinar cuáles serán los clientes que no pagarán sus cuentas. Por lo tanto, si se desea que el importe que aparezca en el estado de situación financiera sea el correcto es necesario estimar las cuentas que con el tiempo serán incobrables. Cuando se registra el asiento de ajuste para reconocer las pérdidas por cuentas incobrables del periodo, se estima un monto de cuentas incobrables. Este asiento de ajuste consiste en un cargo a gasto por cuentas incobrables y un abono a una cuenta complementaria de activo llamada estimación por cuentas incobrables. La estimación no se acredita en forma directa a clientes, debido a que este importe no es más que una estimación de las cuentas de clientes que pueden resultar incobrables y no se refiere a ningún cliente en particular, pues es una contracuenta de la cuenta de Clientes que, al ser disminuida, presentará un saldo neto real de lo que se espera cobrar. Por ejemplo, suponiendo que se quiere crear una provisión o estimación por cuentas incobrables por $30 000, el registro de la operación sería el siguiente: Fecha 200X

Detalle Gasto por cuentas incobrables Estimación por cuentas incobrables

Debe

Haber

30 000 30 000

Provisión por cuentas dudosas para el periodo.

En general, la cuenta Estimación por cuentas incobrables tiene saldo acreedor.

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CAPÍTULO 8

Cuentas y documentos por cobrar

Métodos para calcular las cuentas incobrables Existen dos métodos básicos para estimar las pérdidas por cuentas incobrables y un tercer método de cancelación directa. Cabe aclarar que los gastos por la estimación de cuentas incobrables propuesta en los métodos 1 y 2 no se aceptan para propósitos fiscales.

1. Método del porcentaje de las ventas El método del porcentaje de las ventas o del estado de resultados estima las pérdidas por cuentas incobrables utilizando un porcentaje de las ventas netas a crédito para llegar a una cantidad razonable. A fin de determinar la tasa estimada es necesario examinar y analizar el porcentaje de pérdidas experimentadas sobre el total de las ventas netas a crédito de periodos anteriores. Después se aplica el porcentaje estimado al total de las ventas a crédito del periodo, menos el importe de las devoluciones y bonificaciones sobre ventas. No debe restarse o sumarse cualquier saldo existente en la cuenta Estimación por cuentas incobrables provenientes de periodos anteriores para determinar el importe de ajuste de cuentas malas. Para ilustrar el método del estado de resultados de ajuste de pérdidas en cuentas incobrables, suponga que Mármoles Italianos, S.A. realizó ventas a crédito en el periodo por $550 000 y recibió devoluciones sobre ventas por $50 000. De acuerdo con la experiencia en periodos anteriores, se estimó que 2% de las ventas netas a crédito pueden resultar incobrables. El cálculo de la provisión por cuentas incobrables es: 550 000  50 000 500 000 2% 10 000

Ventas a crédito Devoluciones sobre ventas Ventas ajustadas Porcentaje estimado de incobrables Estimación por incobrables

El saldo de la cuenta de estimación por cuentas incobrables era de $18 950 antes del ajuste de fin de periodo. Al saldo anterior se le sumarán $10 000, estimados por las ventas a crédito realizadas en el periodo. El asiento de ajuste necesario será: Fecha 200X

Detalle

Debe

Gasto por cuentas incobrables

Haber

10 000

Estimación por cuentas incobrables

10 000

Pérdidas en cuentas malas estimadas con base en 2% de las ventas netas a crédito.

Cuentas del mayor general después de pasar el asiento de ajuste: Nombre: ESTIMACIÓN POR CUENTAS INCOBRABLES Fecha 200X

Referencia

Debe

Cta. número 1030-2 Haber

Saldo

18 950

1 D-1

10 000

Saldo final

28 950

Nombre: GASTO POR CUENTAS INCOBRABLES Fecha 200X

Referencia

Cta. número 5030-13 Debe

Saldo 1 D-1 Saldo final

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Saldo

Haber

Saldo 0

10 000 10 000

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Métodos para calcular las cuentas incobrables

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Presentación en el estado de situación financiera (Balance general) Activo circulante: Cuentas por cobrar/clientes Menos: Estimación por cuentas incobrables Cuentas por cobrar/neto

$486 000 28 950 $457 050

Después de cierto tiempo, el saldo de la cuenta de estimación por cuentas incobrables puede convertirse en una cantidad importante, lo cual se corrige mediante un asiento de ajuste; cuando resulte excesiva, mediante un cargo a estimación por cuentas incobrables y un abono a gastos por cuentas incobrables. Este asiento se muestra a continuación: Fecha 200X

Detalle

Debe

Estimación por cuentas incobrables

Haber

XXXX

Gasto por cuentas incobrables

XXXX

Asiento de ajuste para corregir el saldo de estimación por cuentas incobrables.

2. Método del porcentaje de cuentas por cobrar Mediante el método del porcentaje de cuentas por cobrar o del estado de situación financiera se estima el importe de las pérdidas en cuentas incobrables, con base en un porcentaje del saldo existente en la cuenta Clientes. Para llegar a un porcentaje razonable es necesario analizar los cobros realizados durante un periodo considerable. La tasa o porcentaje determinado se aplica al saldo de la cuenta Clientes para obtener el saldo de la cuenta Estimación de cuenta incobrable y determinar el importe del ajuste por cuentas incobrables. Debe recordarse que el porcentaje o tasa utilizado no es más que una estimación. Por lo tanto, es muy probable que nunca llegue a ser igual que el importe exacto de las cuentas incobrables del año y que la cuenta de estimación puede tener un saldo deudor o acreedor al final del periodo contable, antes de los ajustes. Por medio de este método, el saldo de la cuenta de estimación por cuentas incobrables o provisión a fin de año, sea deudor o acreedor, tiene que considerarse al realizar el asiento de ajuste. Cualquier saldo deudor debe aumentarse hasta la cantidad estimada de pérdidas en cuentas incobrables y cualquier saldo acreedor debe rebajarse. Ejemplo 1. Estimación por incobrables con saldo acreedor

La cuenta de Clientes de Mármoles Italianos, S.A. tiene un saldo, al finalizar el año, de $415 000 y, de acuerdo con la experiencia de años anteriores, se estimó que 4% de las cuentas por cobrar correspondiente a las ventas a crédito serán incobrables. La cuenta Estimación por cuentas incobrables tenía un saldo acreedor de $5 700. El cálculo para el asiento de ajuste a fin de reconocer el gasto por cuentas incobrables es: $415 000  4% 16 600  5 700 $10 900

Saldo de clientes Porcentaje estimado de incobrables Estimación por incobrables Saldo anterior de la estimación (acreedor) Gasto por cuentas incobrables

Asiento de diario: Fecha 200X

Detalle Gasto por cuentas incobrables

Debe

Haber

10 900

Estimación por cuentas incobrables

10 900

Pérdidas en cuentas malas estimadas con base en 4% de las cuentas por cobrar a clientes.

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CAPÍTULO 8

Cuentas y documentos por cobrar

Ejemplo 2. Estimación de incobrables con saldo deudor

Para el siguiente periodo, Mármoles Italianos tiene un saldo en su cuenta de Clientes de $305 000, el porcentaje de la estimación por incobrables se mantiene igual y la cuenta de Estimación por cuentas incobrables tiene un saldo deudor de $1 300. El cálculo del ajuste para gastos por cuentas incobrables es: $305 000  4% 12 200  1 300 $13 500

Saldo de clientes Porcentaje estimado de incobrables Estimación por incobrables Saldo anterior de la estimación (deudor) Gasto por cuentas incobrables

Asiento de diario: Fecha 200X

Detalle Gasto por cuentas incobrables

Debe

Haber

13 500

Estimación por cuentas incobrables

13 500

Pérdidas en cuentas malas estimadas con base en 4% de las cuentas por cobrar a clientes.

3. Método de cancelación directa Algunas compañías que tienen muchos clientes tal vez prefieran esperar hasta confirmar que no pueden cobrar la cuenta específica de un cliente, antes de hacer cualquier ajuste en relación con las pérdidas por cuentas incobrables. Cuando es evidente que una cuenta es incobrable utilizan el método de cancelación directa. Por lo tanto, se hace un cargo a la cuenta de gastos por cuentas incobrables y se abona a clientes por el importe adeudado. Ejemplo 3

Durante el periodo se reconocieron cuentas incobrables por un total de $15 000: Fecha 200X

Detalle Gasto por cuentas incobrables

Debe

Haber

15 000

Clientes

15 000

De acuerdo con este método, las pérdidas en cuentas incobrables se deben registrar como un gasto en el periodo en que se canceló la cuenta y no cuando se realizó la venta. Ello puede provocar que los activos del estado de situación financiera aparezcan con más valor que el real y que la utilidad también puede resultar sobre el estado de resultados, si no se ha tenido la precaución de ajustar, de acuerdo con las pérdidas estimadas que se espera se producirán por cuentas incobrables.

Cancelación de cuentas de clientes Cuando la cuenta de un cliente se convierte en incobrable debe eliminarse de los registros contables. Para registrar la cancelación se hace un cargo a la estimación de cuentas incobrables y se abona a clientes, siempre y cuando se haya realizado previamente la estimación. Para ejemplificar lo anterior, y con base en el ejemplo anterior, suponga que el 3 de mayo la empresa Mármoles Italianos, S.A. recibió la noticia de que Pisos Modernos, S.A. se había declarado en quiebra. En el libro mayor de la empresa Mármoles Italianos aparece la empresa Pisos Modernos con un saldo de $8 500. El asiento de diario para registrar la cancelación, si previamente se había efectuado la estimación, sería:

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Reapertura de cuentas de clientes Fecha Mayo 03, 200X

Detalle

Debe

Estimación por cuentas incobrables

337

Haber

8 500

Clientes/Pisos Modernos, S.A.

8 500

Cancelación de la cuenta Pisos Modernos, S.A. por incobrable.

En el mayor auxiliar de clientes la cuenta aparece así: Cliente núm. 1964 Datos generales: Pisos Modernos Calzada Madero 9867 Col. Centro Villahermosa, Tabasco Fecha

Referencia

Mayo 01, 200X

Debe

Haber

Saldo

Saldo 8 500

03

Cancelación

03

Saldo final

8 500 0

En el mayor general la transacción se registra: Nombre: CLIENTES Fecha

Cta. núm. 1030-1 Referencia

Mayo 01, 200X

Saldo

03

4 D-1

Debe

Haber

8 500

Saldo final

54 500

Nombre: ESTIMACIÓN POR CUENTAS INCOBRABLES Fecha

Referencia

Mayo 01, 200X

Saldo

03

4 D-1

Saldo 63 000

Debe

Cta. núm. 1030-2 Haber

Saldo 13 500

8 500

Saldo final

5 000

Reapertura de cuentas de clientes En algunos casos, en una fecha posterior puede cobrarse en forma total o parcial una cuenta que se había cancelado por incobrable. Cuando se recibe el pago se debe invertir el asiento de cancelación y se lleva la cuenta a los registros para hacer asientos en la cuenta del cliente. Una vez registrado el asiento invertido y el cobro recibido a cuenta, los libros mostrarán que la cuenta fue cancelada y recuperada más tarde. En el caso de que el cliente haga una compra a crédito en el futuro, toda la información necesaria para aprobar o rechazar su pedido se encontrará en los registros. Para mostrar la reapertura de cuentas, obsérvese el ejemplo de la empresa Pisos Modernos, S.A. El asiento realizado para cancelar su cuenta fue el siguiente: Fecha Mayo 03, 200X

Detalle Estimación por cuentas incobrables Clientes/Pisos Modernos, S.A.

Debe

Haber

8 500 8 500

Cancelación de la cuenta Pisos Modernos, S.A. por incobrable.

En julio 20 se recibió un cheque de esa compañía por $4 000 como pago parcial de su cuenta atrasada. La operación para registrar esta operación se hará como sigue:

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CAPÍTULO 8

Cuentas y documentos por cobrar

Fecha Julio 20, 200X

Detalle

Debe

Clientes/Pisos Modernos, S.A.

Haber

4 000

Estimación por cuentas incobrables

4 000

Para reabrir con $4 000 la cuenta cancelada el 3 de mayo. Fecha Julio 20, 200X

Detalle

Debe

Bancos

Haber

4 000

Clientes /Pisos Modernos, S.A.

4 000

Para registrar el efectivo recibido de la cuenta pendiente.

Para cualquier pago adicional que se reciba del cliente es necesario preparar los dos asientos.

Documentos por cobrar Al obtener un préstamo de una institución financiera o de alguna otra entidad, en general se requiere que el prestatario pague ciertos honorarios, llamados intereses, por el uso del dinero. Cuando el prestatario recibe el dinero, firma una promesa por escrito de que pagará al prestamista en una fecha futura el monto del préstamo más los intereses. Esta promesa por escrito firmada por el prestatario se llama pagaré. Una compañía puede aceptar documentos de un cliente como pago de un adeudo (documentos por cobrar). Casi siempre los documentos que se reciben de clientes o los que se entregan a proveedores son pagarés. El interés que se recibe de un cliente cuando efectúa el pago del documento, se acredita a ingreso por interés. Por su parte, el interés pagado sobre un documento dado a un acreedor se carga a la cuenta de Gastos de intereses. Por ejemplo, el 2 de junio de 200X, la empresa Mármoles Italianos, S.A. recibió de un cliente un documento por un año con un valor de $350 000, con un interés de 12% anual. Al vencimiento del documento, es decir, después de transcurrido un año de plazo, el cliente pagó su deuda y Mármoles Italianos registró: Fecha Junio 1, 200X

Detalle

Debe

Bancos

Haber

392 000

Documento por cobrar

350 000

Ingreso por interés

42 000

Cobro de un documento con una tasa de interés anual de 12%.

Figura 8.8 Ejemplo de un pagaré.

En la siguiente sección del capítulo se define con más detalle qué es un pagaré con intereses, el cálculo del interés y la contabilización de los documentos recibidos de los clientes.

Pagaré

PAGARÉ $125 000.00 Cantidad

México, D.F., a 15 de julio de 200X Fecha

A 60 días a partir de lesta fecha YO prometo pagar a la orden de Mármoles Italianos, S.A. la cantidad de $125 000.00 (ciento veinticinco mil pesos 00/100 M.N.) con intereses de 12% anual en Banco Interamericano, S.A.

Evangelina Fernández Suscriptor Vencimiento 13 de septiembre de 200X .

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El pagaré es una promesa escrita que hace una persona a otra de pagar cierta cantidad de dinero, en una fecha determinada. Es una forma generalizada y económica de obtener dinero prestado por cortos periodos. Lo firma el suscriptor y se debe pagar a una persona específica o al portador. En la figura 8.8 se presenta un pagaré. El documento tiene que ser firmado por el prestatario, a quien se conoce como sus-

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Fecha de vencimiento del documento

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criptor del pagaré. Dicho documento debe señalar la ciudad, el estado, la fecha en que se extiende, el tiempo en que vence y la tasa de interés. Para que el pagaré sea negociable (que pueda transferirse de una persona a otra), debe estar extendido a la orden de la persona que presta el dinero, a quien se le conoce como beneficiario o portador, que es cualquiera que tenga a su nombre el pagaré.

Cálculo de intereses Al costo de tomar dinero prestado se le llama interés, que se presenta en el pagaré en forma de un porcentaje. Las leyes exigen que el prestamista señale la tasa de interés anual explícitamente en el documento. El factor clave para determinar el verdadero costo del interés es la tasa, no el importe de dinero pagado como interés. Cuanto más baja sea la tasa menor será el costo real de tomar dinero prestado. La fórmula para calcular el importe del interés que se adeuda en un pagaré es: Principal  Tasa  Tiempo  Interés P  i  t  I Principal (P): Es el importe del efectivo tomado como préstamo o valor nominal del préstamo. La persona o grupo que recibe el dinero se llama prestatario o deudor. La persona o grupo que presta el dinero se conoce como prestamista o acreedor. Tasa (i): Es el interés, expresado en términos de un porcentaje, que se aplica al monto del dinero recibido como préstamo, o sea, al principal. Tiempo (t): Es el número de días o meses que transcurrirán hasta el vencimiento del préstamo. Es importante para determinar la suma de intereses adeudados. Cuando se menciona una tasa de interés, se supone que se refiere a un periodo de un año; es decir, anual. Para mayor facilidad, el año o periodo anual se considera de 360 días o 12 meses de treinta días cada uno. Por ejemplo, un pagaré de $100 000 con una tasa de 12% sin que se mencione un periodo específico, se entiende que es anual, o sea, $12 000 (100 000  0.12). Si la tasa de interés corresponde a un periodo menor de un año, se señala que el interés es de 2% mensual, 4% trimestral, 9% semestral, etcétera. El interés simple es el costo de tomar dinero prestado a una tasa simple determinada por un periodo específico. En los siguientes ejemplos se utiliza la fórmula Principal  tasa  tiempo para determinar el interés: Ejemplo 1.

Préstamo de $200 000 a un año con una tasa del 14% anual. $200 000  0.14  $28 000 de interés por un año. Ejemplo 2

Préstamo de $300 000 por seis meses con una tasa de 12% anual. $300 000  0.12  180/360 días  $18 000 de interés por seis meses. 180/360 días  6/12 meses. Ejemplo 3

Préstamo de $720 000 a un mes con tasa de interés de 10% anual. $720 000  0.10  30/360  $6 000 de interés por un mes. Ejemplo 4

Préstamo de $1 000 000 por 4 años (documento por pagar a largo plazo) con tasa de interés de 18% anual. $1 000 000  0.18  $180 000 de interés anual  4 años  $720 000 de interés total.

Fecha de vencimiento del documento La fecha de vencimiento es el último día del periodo que aparece en el pagaré, en el cual vencen el principal y el interés. Cuando el pagaré está extendido por un número de días específico, la

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CAPÍTULO 8

Cuentas y documentos por cobrar

fecha de vencimiento se determina de acuerdo con el número de días exacto que tiene el mes. Si se toma en cuenta la información de la figura 8.7, la fecha de vencimiento se determina de la forma siguiente: Fecha de emisión: 15 de julio de 200X. Pagaré a: 60 días. 1. Comience con la fecha en que fue extendido el pagaré, en el ejemplo es julio 2. Reste el día en que está fechado el pagaré. 3. Esta diferencia equivale al número de días restantes de julio, el primer mes del pagaré. 4. Sume el número de días de agosto, el segundo mes. Número total de días del 15 de julio al 31 de agosto. 5. Sume el número de días de septiembre que se necesitan para obtener el número de días del préstamo (60-47). Este número representa la fecha de vencimiento, es decir, cuando se debe pagar el documento (13 de septiembre). Número total de días señalados en el pagaré.

31 15 16 31 47

13 60

La fecha de vencimiento será el 13 de septiembre de 200X. Si el pagaré se extendió por un número específico de meses, la fecha de vencimiento se determina contando el número de meses que precisa el documento. La fecha de vencimiento del documento es la misma que muestra el pagaré, sólo que varios meses después. Por ejemplo, un pagaré a dos meses extendido el 15 de julio vence dos meses después, el 15 de septiembre. Un pagaré fechado el 31 o el último día del mes vence el último día del mes, sin importar si ese tiene 28, 29, 30 o 31 días. Por ejemplo, un pagaré a tres meses con fecha 31 de enero vence el último día de abril, tres meses después.

Valor al vencimiento El valor al vencimiento es el capital o la suma que se tomó prestada, más el interés adeudado en la fecha de vencimiento del pagaré. A continuación se presenta el valor al vencimiento del pagaré de Evangelina Fernández por $125 000 a una tasa de 12% anual por un plazo de 60 días: $125 000 r 0.12 r 60 días  $2 500 de intereses 360 días $125 000 de capital  $2 500 de intereses  valor de vencimiento de $127 500.

Registro de los pagarés En algunas ocasiones, a los clientes les es imposible pagar una cuenta y piden que se les amplíe el plazo de pago, ofreciendo liquidarla con un pagaré al vendedor. En el ejemplo siguiente se muestra la contabilización de la aceptación de un documento, en pago de una cuenta. El 20 de agosto de 200X, la compañía Acme, S.A. vendió mercancías con un valor de $100 000 a Omega, S.A., con condiciones 2/10, n/30. El 17 de septiembre Omega, S.A. notificó que no le sería posible realizar el pago a los 30 días y ofreció entregar un pagaré a una tasa de 15% por 60 días y con fecha del 20 de septiembre para saldar la cuenta. Acme, S.A. aceptó el documento que fue cubierto en la fecha de su vencimiento. Los asientos de diario efectuados en los libros del vendedor son los siguientes: Fecha Agosto 20, 200X

Detalle Clientes/Omega, S.A. Ventas

Debe

Haber

100 000 100 000

Venta de mercancías con condiciones 2/10, n/30.

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Transferencia de documentos por cobrar Fecha Septiembre 20, 200X

Detalle Documentos por cobrar

Debe

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Haber

100 000

Clientes/Omega, S.A.

100 000

Aceptación de un pagaré a 15% por 60 días, con fecha del 20 de septiembre. Fecha Noviembre 20, 200X

Detalle Bancos

Debe

Haber

102 500

Documentos por cobrar

100 000

Ingreso por intereses

2 500

Omega, S.A. pagó su documento vencido.

El cálculo de los intereses es el siguiente: $100 000 r 0.15 r 60 días  2 500 pesos 360 días Suponga que el 19 de noviembre (fecha de vencimiento) Omega, S.A. no puede pagar el documento. Si el suscriptor no paga en la fecha de vencimiento, se le considera un documento rechazado o no pagado y debe retirarse de los registros. Si un documento no es pagado a su vencimiento, deja de ser negociable. Sin embargo, Omega, S.A. (el cliente) no queda eximido de su responsabilidad por el hecho de no haber cubierto su pagaré. Por lo tanto, el importe del documento más los intereses se pueden protestar para hacer efectivo el pago por vía legal y como tal se debe registrar o, en su caso, cancelar el documento y reconocer la pérdida cuando el valor sea incobrable. El asiento para registrar esta nueva obligación, en los libros del vendedor, por el valor al vencimiento del pagaré, se muestra a continuación: Fecha Noviembre 19, 200X

Detalle Deudores/Omega, S.A.

Debe

Haber

102 500

Documentos por cobrar

100 000

Ingreso por intereses

2 500

Registro del documento no pagado por Omega, S.A. y de los intereses ganados.

Suponga que el 16 de diciembre Delta, S.A. paga el documento pendiente. El asiento para registrar esta transacción es: Fecha Diciembre 16, 200X

Detalle Bancos

Debe

Haber

102 500

Deudores/Omega, S.A.

102 500

Registro del pago no cubierto por Omega, S.A., del 19 de noviembre.

Transferencia de documentos por cobrar Este tipo de documentos se cobran en la fecha de su vencimiento o posterior a ella. Sin embargo, algunos negocios tienen la necesidad de disponer de sus cuentas por cobrar antes de su vencimiento para mejorar su liquidez. En este caso, las empresas transfieren las cuentas o documentos por cobrar a instituciones financieras pagándoles una comisión que se denomina interés y recibiendo efectivo a cambio. A estas operaciones de transferencia de documentos se les conoce como factoraje o descuento de documentos. Existen dos tipos de factoraje, que se definen a continuación: • Factoraje sin recurso: La empresa que cede o transfiere los documentos por cobrar no se compromete a pagarlos por parte de los clientes, es decir, no se hace responsable ni tiene ninguna obligación de pagarlos en caso de que venzan y no hayan sido cobrados.

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CAPÍTULO 8

Cuentas y documentos por cobrar

• Factoraje con recurso: La empresa que solicita el descuento de los documentos comparte el riesgo con la institución financiera que los recibe. Es decir, si al vencimiento del documento el deudor no pagó, la institución financiera le cobra a la empresa que le cedió el documento por cobrar.

Descuento de documentos por cobrar El descuento de documentos por cobrar en una institución financiera es una forma de transferencia de documentos que estudiaremos más detalladamente en esta sección. Los descuentos de documentos se realizan usualmente en bancos. Éstos aceptan el documento por cobrar y entregan efectivo equivalente al valor de vencimiento del documento menos los cargos por intereses de financiamiento y servicios de banco. A este cargo por interés cobrado sobre el valor de vencimiento del documento se le conoce como descuento.

Para saber más… Visita la página www.mhhe.com/universidades/guajardo5e para ver ejemplos de operaciones de este tipo y de instituciones financieras que tienen como misión brindar este servicio.

El descuento de documentos por cobrar se puede realizar con o sin recurso. Cuando se realiza sin recurso, se registra como una venta y la diferencia entre el valor y el efectivo recibido se registra como una ganancia o pérdida en la venta del documento. La transacción más común es el descuento de documentos con recurso. Si el deudor no paga el documento al vencimiento, el banco podrá cobrar o vender el documento a la empresa que le transfirió éste como se mencionó anteriormente en la sección de transferencia de documentos. El procedimiento para calcular el descuento de documentos es el siguiente: 1. Se determina el valor al vencimiento del documento. 2. Se calcula el valor del descuento bancario, multiplicando la tasa de interés del banco para descuento de documentos al valor de vencimiento del documento aplicada al número de días desde la fecha en que se descuenta el documento hasta la fecha de vencimiento. 3. Se calcula el monto del efectivo a recibir, disminuyendo el valor de vencimiento y el valor del descuento bancario. 4. Se determina el valor en libros del documento a la fecha del descuento sumando al valor nominal los intereses devengados a la fecha. 5. La diferencia entre el valor en libros a la fecha del descuento del documento y el efectivo a recibir, se registra como ganancia o pérdida (cuando el descuento califica como venta), o como ingreso o gasto (cuando el descuento califica como préstamo). Ejemplo:

El 30 de junio, Delta, S.A. descontó un documento en Banco Nacional con un valor nominal de $100 000. El documento fue expedido el 30 de mayo a tres meses y con una tasa de 12% anual pagadera al vencimiento. El banco tiene una tasa de descuento de 18% anual. El cálculo del descuento y monto a recibir se muestra a continuación.

1. 2. 3. 4.

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Valor nominal del documento Intereses a pagar al vencimiento [$100 000  0.12 (3/12)] Valor al vencimiento Descuento bancario [$103 000  0.18 (2/12)] Monto a recibir Valor en libros a la fecha de la transferencia {$100 000  [$100 000  0.12 (1/12)]} Gasto o pérdida en transferencia

$100 000 3 000 $103 000 3 090 $99 910 101 000 ($1 090)

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Registro contable

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1. Para calcular el valor al vencimiento es necesario agregar los intereses que se devengarán al vencimiento del documento. En este caso, la tasa anual se aplica al número de meses fijados como plazo de vencimiento. 2. El cálculo del costo de financiamiento del banco (descuento) se realiza sólo por el periodo en que durará el financiamiento, desde la fecha del descuento hasta la de vencimiento que, en este caso, son dos meses. 3. El valor en libros del documento se calcula sumando los intereses devengados hasta la fecha del descuento al valor nominal del documento. En este ejemplo ha transcurrido un mes desde la fecha de la emisión hasta la fecha del descuento. Al igual que el punto uno, sólo se agregarán los intereses devengados no cobrados. 4. La diferencia entre el monto recibido de efectivo y el valor en libros genera una ganancia (ingreso) o una pérdida (gasto). Cuando la transferencia es una venta, se registra como ganancia o pérdida en venta de documentos; cuando el descuento se considera como préstamo, se registra como ingreso o gasto financiero.

Registro contable De acuerdo con el ejemplo desarrollado anteriormente para calcular el descuento, ilustraremos el registro contable de uno de ellos.

1.

Descuento con o sin recurso cuando califica como venta

El 30 de junio de 200X se deben reconocer los intereses devengados por el documento, realizando el siguiente registro: 200X Junio 30

Debe Intereses por cobrar

Haber

1 000

Ingreso por intereses

1 000

Reconocimiento de los intereses devengados.

Descuento del documento: 200X Junio 30

Debe Bancos

Haber

99 910

Pérdida en venta de documentos

1 090

Documentos por cobrar

100 000

Intereses por cobrar

1 000

Descuento de documentos por cobrar con una tasa de 18% anual.

En este asiento es necesario dar de baja los intereses por cobrar, registrados para reconocer los intereses devengados. Sin embargo, en la práctica se podría omitir el registro de los ingresos por intereses si éstos no se han registrado en la fecha del descuento. La diferencia se registraría como un ingreso o gasto por intereses. En este caso, el registro del descuento sería el siguiente: 200X Junio 30

Debe Bancos

Haber

99 910

Gasto por Interés Documentos por cobrar

90 100 000

Descuento de documento por cobrar con una tasa de 18% anual.

2.

Descuento con recurso cuando califica como préstamo

El reconocimiento de los intereses devengados se registra igual que en el ejemplo anterior.

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CAPÍTULO 8

Cuentas y documentos por cobrar

200X Junio 30

Debe Intereses por cobrar

Haber

1 000

Ingreso por intereses

1 000

Reconocimiento de los intereses devengados.

El descuento de documentos se registra de la siguiente forma: 200X Junio 30

Debe Bancos

Haber

99 910

Gasto por intereses

1 090

Documentos por cobrar descontados

100 000

Intereses por cobrar

1 000

Descuento de documentos por cobrar con una tasa de 18% anual.

Cuando el descuento recibe el tratamiento de préstamo no se debe dar de baja el documento por cobrar de los registros contables y es necesario crear el pasivo contingente y los documentos por cobrar descontados. Si el deudor paga el documento en la fecha de vencimiento, el registro contable para dar de baja el pasivo contingente y los documentos por cobrar es: 200X Agosto 30

Debe Documentos por cobrar descontados

Haber

100 000

Documentos por cobrar

100 000

Para dar de baja el pasivo contingente y los documentos por cobrar descontados.

Si el deudor no paga es necesario realizar un asiento para dar de baja el pasivo contingente y reconocer el costo financiero que el banco carga por la devolución del documento. Supongamos que el banco cobra una comisión adicional por documento no cobrado de 400 pesos: 200X Junio 30

Debe Documentos por cobrar descontados Gasto por intereses

Haber

100 000 400

Bancos

100 400

Asiento para eliminar el pasivo contingente y pago del documento y servicios al banco.

La diferencia entre el registro del descuento como venta o préstamo radica básicamente en el reconocimiento de un pasivo contingente y en el registro del costo del financiamiento como gasto o pérdida, según el caso.

Cuentas por cobrar en moneda extranjera En la actualidad es cada vez más común encontrar cuentas por cobrar o pagar valuadas en una moneda diferente de la de curso legal en nuestro país, lo cual se debe, principalmente, al incremento de operaciones de las empresas en el extranjero. Para que la información de los estados financieros sea comparable, todas las cantidades que contienen se deben expresar en una sola moneda, por lo tanto, es necesario convertir nuestras cuentas en moneda extranjera en su equivalente en moneda de curso legal. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera se deben registrar en el momento de la operación al tipo de cambio bancario vigente en la fecha de la transacción. Para elaborar los estados financieros, estas cuentas se deben valuar al tipo de cambio bancario vigente en la fecha de los

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Saldos negativos en clientes

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estados financieros y reconocer la ganancia o pérdida que resulte de ésta en el estado de resultados en la sección del costo integral de financiamiento, cargando o abonando a la cuenta de ingreso o gasto por fluctuación cambiaria. Ejemplo:

El 15 de diciembre de 200X, Acme, S.A. vendió mercancía a crédito a Boston Corporation por un valor total de 40 000 dólares. Boston Corporation acordó pagar su deuda el 15 de enero de 200X+1. En seguida se muestra la información del tipo de cambio peso/dólar: Fecha

Tipo de cambio

Diciembre 15, 200X

$10.30 pesos/dólar

Diciembre 15, 200X

$10.65 pesos/dólar

Enero 15, 200X+1

$10.50 pesos/dólar

Al realizar la venta, Acme, S.A. realizó el siguiente asiento (el IVA no se reconoce por ser una venta al extranjero): Fecha Diciembre 15, 200X

Detalle Clientes

Debe

Haber

412 000*

Ventas

412 000*

Venta de mercancías a crédito a Boston Corp. por 40 000 dólares. *(40 000 dólares × $10.30 = 412 000 pesos).

El 31 de diciembre, Acme, S.A. debe cerrar libros para elaborar sus estados financieros y valuar su cuenta por cobrar al tipo de cambio vigente en esa fecha, realizando el siguiente asiento: Fecha Diciembre 31, 200X

Detalle Clientes

Debe

Haber

14 000*

Ganancia por fluctuación cambiaria

14 000*

Ajuste para reconocer la fluctuación cambiaria en las cuentas por cobrar. * (40 000 dólares × ($10.65 – $10.30) = 14 000 pesos).

El 15 de enero, Boston Corporation paga el total de su deuda. Como se puede apreciar, la deuda se cobra al tipo de cambio vigente en el día de la transacción. El asiento de diario a esa fecha es: Fecha Enero 15, 200X+1

Detalle Bancos Pérdida por fluctuación cambiaria Clientes

Debe

Haber

420 000* 6 000** 426 000

Cobro de la cuenta a Boston Corp. por 40 000 dólares. *(40 000 dólares × $10.50 = 420 000 pesos). **(40 000 dólares × ($10.65 – $10.50) = 6 000 pesos).

Saldos negativos en clientes Un pago excesivo recibido de un cliente provoca que su cuenta presente un saldo acreedor en los mayores auxiliares. Cuando estas cuentas auxiliares tengan un saldo distinto del normal, sus importes deben presentarse como anticipo de clientes en el estado de situación financiera, en lugar de descontarlos de las cuentas de control, como se muestra en el siguiente ejemplo:

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CAPÍTULO 8

Cuentas y documentos por cobrar

Mayor auxiliar con 50 subcuentas de clientes, de las cuales 48 tienen un saldo deudor de $265 500 y dos tienen un saldo acreedor total de $25 900.

Presentación en el estado de situación financiera Activos circulantes: Clientes $265 500.00

Pasivos a corto plazo: Anticipos de clientes $25 900.00 (cuentas de clientes con saldos acreedores)

Normas de información financiera aplicables a las partidas por cobrar La partida de cuentas por cobrar es un tema de estudio en la normatividad contable, por ello se presenta el siguiente cuadro comparativo: Normas internacionales de contabilidad

Normas mexicanas de contabilidad

Normas

La NIC 1 “Presentación de estados financieros” hace referencia a los aspectos fundamentales de las cuentas por cobrar.

Boletín C-3 Cuentas por cobrar.

Concepto

Idem

Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo. I.

Reglas aplicables

Idem

Las cuentas por cobrar a clientes deben computarse según el valor pactado originalmente. II. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera se deben valuar al tipo de cambio bancario en vigor a la fecha de los estados financieros. III. Las cuentas por cobrar pueden clasificarse de acuerdo con su disponibilidad, como de exigencia inmediata, a corto y largo plazos. IV. Según su origen, las cuentas por cobrar se clasifican como a cargo de clientes o a cargo de otros deudores tales como accionistas, funcionarios, empleados, etcétera. V. Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar deben clasificarse como cuentas por pagar, si su importancia lo exige.

Análisis financiero Al igual que las partidas de efectivo e inversiones temporales, las cuentas por cobrar también están en estrecha relación con el análisis financiero de la liquidez y con las razones circulantes y prueba del ácido que se estudiaron en el capítulo anterior. Sin embargo, existen razones financieras específicas de las cuentas por cobrar: días de venta pendientes de cobro y rotación de cuentas por cobrar. La razón de rotación de cuentas por cobrar indica el número de veces en que el total de las cuentas son cobradas en su totalidad en un periodo determinado. La fórmula de la rotación de cuentas por cobrar es: Rotación de cuentas por cobrar 

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Cuentas por cobrar Ventas diarias promedio a crédito

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Cuestionario

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La razón de días de venta pendientes de cobro se refiere al número de días promedio en que una venta a crédito tarda en convertirse en efectivo. La fórmula de rotación de días de venta pendientes de cobro es: Días de venta pendientes de cobro 

360 Rotación de cuentas por cobrar

Y de igual forma: Días de venta pendientes de cobro 

Ventas diarias promedio a crédito r 360 Cuentas por cobrar

Resumen Las principales cuentas que integran las partidas por cobrar son: clientes, documentos por cobrar, funcionarios y empleados y cuenta de deudores diversos. Las cuentas por cobrar surgen por la costumbre de vender mercancías o prestar servicios a crédito. Dicho concepto constituye un derecho del vendedor contra un cliente a crédito, para el cobro futuro de dinero. Las facturas de venta son el documento soporte que sirve como base para registrar (asentar) las operaciones. Para llevar un control sobre la cuenta de clientes existe el mayor auxiliar de dicha cuenta, el cual proporciona información sobre el registro individual de cada cliente. El saldo del auxiliar debe ser igual al saldo de la cuenta de control en el mayor general. Existen tres métodos para estimar y registrar las pérdidas sufridas en los créditos concedidos a los clientes. Uno de los métodos se basa en el porcentaje de las ventas a crédito; otro, en estimar un porcentaje de las cuentas por cobrar, y el último método es el que emplea la cancelación directa. Cuando un negocio o una persona obtiene dinero a través de préstamos, existe un costo o cargo por la utilización de ese dinero ajeno, el cual se conoce como interés. Al importe del préstamo se le llama principal o valor nominal del préstamo. La forma más común de obtener un préstamo a corto plazo es el pagaré negociable. Lo utilizan la mayor parte de las instituciones financieras para conceder préstamo a negocios o personas individuales. El pagaré es una promesa incondicional, por escrito, de pagar una cantidad específica de dinero, con una tasa de interés determinada y en una cierta fecha. Debe firmarlo el prestatario o suscriptor. Los documentos por cobrar pueden transferirse a instituciones financieras especializadas en la operación de factoraje o descuento de documentos. El factoraje puede ser sin recurso, en el que la empresa no se compromete al pago de los documentos en caso de incumplimiento de sus clientes. El factoraje con recurso consiste en que la empresa debe responder por el pago de los documentos en caso de incumplimiento por parte de los clientes.

¿?

Cuestionario

1. Compara y explica los dos métodos básicos para estimar las pérdidas por cuentas incobrables cuando se utiliza el sistema de provisiones y analiza las principales diferencias. 2. Explica qué es una cuenta de control del mayor general. 3. ¿Es el saldo de la cuenta de control siempre igual al total de sus cuentas auxiliares? Explica por qué. 4. ¿En qué difieren los métodos de cancelación directa y de provisiones para el manejo de las pérdidas, en cuanto al reconocimiento de las pérdidas por cuentas incobrables? 5. Explica las dos clases de partidas por cobrar más importantes. 6. Explica los pasos del proceso de una venta a crédito y ejemplifícala. 7. ¿Bajo qué circunstancias se reabriría una cuenta de cliente que previamente había sido cancelada como pérdida en cuentas incobrables y cómo sería el asiento?

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